Резерв на оплату отпусков

В идеале отпуска работникам должны предоставляться равномерно на протяжении года. Однако большинство работников считают за лучше идти в отпуск летом. На этот же период, как правило, приходится спад производства и реализации продукции. А значит, начисление всей суммы отпускных в летний период приведет к необоснованному завышению себестоимость продукции и искажения финансовых результатов. Для того, чтобы расходы на выплату отпускных работникам распределялись между отчетными периодами равномерно и создается резерв отпусков. Его создание в периоды получения высокого дохода позволяет не "обременять" финансовые результаты расходами на оплату ежегодного отпуска в периоды получения низкого дохода. Создание обеспечения для возмещения расходов на выплату отпусков работникам (обычно называемого просто "резерв отпусков") предусмотрено п. 13 П(С) БУ 11, где указано: "обеспечения создаются для возмещения будущих (будущих) операционных расходов на выплату отпусков работникам"о создании резерва говорится также в п. 7 П(С) БУ 26, согласно которому выплаты за неотработанное время, которые подлежат накоплению (то есть те, право на получение которых может быть использовано работником в будущих периодах), признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде. Согласно п. 4 П(С) БУ 11 обеспечение — это обязательство с неопределенной суммой или временами погашение на дату баланса. Такое определение полностью подходит для обязательств по оплате отпускных, поскольку невозможно определить точно их размер и срок погашения: неизвестно, какая выйдет средняя зарплата за предотпускной расчетный период и скольких человек освободится на протяжении года. Возможность перенесения ежегодного отпуска также не способствует точному определению времени погашения обязательства по выплате отпускных работникам. Обеспечение создается только для оплаты ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков, работникам с детьми. Для других отпусков (учебного, творческого и др.) Резерв не создается. Это связано с тем, что в соответствии с п. 14 П(С) БУ 11 обеспечение создается при возникновении в результате прошлых событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетный определен. Однако оплата учебных отпусков зависит от успеваемости, а предусмотреть достоверность предоставления творческих отпусков вообще достаточно проблематично. То есть определить оценку обеспечения по этим отпускам практически невозможно. Что касается социальных отпусков, то они (кроме дополнительного отпуска работникам с детьми), как известно, финансируются за счет бюджета или фонда социального страхования по временной потере работоспособности, а значит, вопрос о создании резерва на их оплату в предприятия не возникает. Создание резерваметодика создания резерва отпусков в профильном П(С) БУ 11 не прописанная. В нем лишь указано, что суммы созданных обеспечений в бухгалтерском учете признаются расходами (п. 13 П(С) БУ 11). Вместе с тем описание механизма расчета величины обеспечения на выплату отпусков работникам содержит Инструкция № 291 в приведенной к субсчету 471 "Обеспечение выплат отпусков" характеристике. Да, ежемесячная сумма такого обеспечения определяется как произведение фактически начисленной работникам заработной платы и коэффициента, вычисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в общий годовой плановый фонд оплаты труда. Причем, отметьте, в расчет при создании подобного обеспечения следует принимать не только суммы собственно расходов на оплату труда, но и суммы начислений, которые приходятся на них, к соответствующим фондам социального страхования. На применении именно такого порядка расчета обеспечения на выплату отпусков работникам настаивает и Минфин в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654. В виде формулы указанный механизм можно представить таким образом: Ром = ЗП х Кзп х Ксоц, где Ром — месячная сумма отчислений на создание резерва отпусков; ЗП — фактически начислена в текущем месяце заработная плата; Кзп — коэффициент резервирования, определяемый по формуле: Кзп = Оп: Фотп, где Оп — годовая плановая сумма на оплату отпусков (определяется на основании графика отпусков); Фотп — общий годовой плановый фонд оплаты труда (без учета сумм отпускных); Ксоц — коэффициент, который увеличивает резерв отпусков на сумму начислений к фондам социального страхования. Его можно определить так: Ксоц = 1 + (К1 + К2 + К3 + К4): 100. В свою очередь, коэффициенты К1, К2, К3 и К4 — это ставки начислений взносов к фондам социального страхования, которые действуют в текущем году. Обращаем внимание: если на предприятии работают лица, для которых действуют специальные ставки взносов (например, инвалиды, на зарплату которых взнос в Пенсионный фонд насчитывается в размере 4 %), показатель Ксоц следует рассчитать отдельно для разных категорий работников. Что касается предприятий — плательщиков единого налога, то им следует иметь в виду, что при расчете коэффициента Ксоц они будут учитывать только ставки взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве. Для того, чтобы применить на практике приведен выше порядок создания обеспечения для оплаты отпусков, необходимо спланировать сумму годового фонда оплаты труда (Фотп) и годовую сумму на оплату отпусков (Оп). Обращаем внимание, что при планировании годового фонда оплаты труда необходимо учитывать все составляющие заработной платы, определены в. 2 Закона об оплате труда, а именно основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Планирование суммы отпускных за год значительно облегчит график отпусков, который складывается на предприятии. При этом следует помнить, что в расчетах должны принимать участие выплаты по всем разновидностям отпусков, для которых создается резерв (ежегодный основной отпуск, дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, дополнительный отпуск за особенный характер труда, а также дополнительные отпуска, работникам, которые имеют детей). Расчет коэффициентов Кзп и Ксоц осуществляется один раз в год, если не будут пересматриваться плановые суммы фонда оплаты труда или отпускных, а также ставки взносов. Рассмотрим расчет резерва отпусков на примере. Пример. На предприятии работает 6 работников, из которых один является инвалидом. Плановый фонд оплаты труда работников (без учета сумм отпускных) на 2009 год составляет 86400 грн. Планируется, что на оплату отпусков будет потрачено 6800 грн. Всего за месяц начислена заработная плата в размере 7300 грн., В частности работнику-инвалиду — 1000 грн. Рассчитаем коэффициент резервирования (Кзп): 6800,00: 86400,00 = 0,0787. Коэффициент, который корректирует резерв отпусков на сумму взносов к фондам социального страхования (Ксоц), составит:— по сотруднику-инвалиду: 1 + (4 + 1,4 + 1,6 + 1,06): 100 = 1,0806; Ставка условна.— По остальным сотрудникам: 1 + (33,2 + 1,4 + 1,6 + 1,06): 100 = 1,3726. Сумма резерва отпусков рассчитывается так:— по работнику-инвалиду: 1000 грн. Х 0,0787 х 1,0806 = 85,04 грн.;— По остальным работникам: (7300 грн. – 1000 Грн.) Х 0,0787 х 1,3726 = 680,55 грн. Общая сумма резерва отпусков за месяц составит: 85,04 грн. + 680,55 Грн. = 765,59 Грн. В бухгалтерском учете создания резерва отпусков отражается по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов — 23, 91, 92, 93, 94 в зависимости от места работы сотрудников предприятия. На этот факт указывает и Минфин в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10-10654. Обращаем внимание на то, что в налоговом учете операции по созданию резерва отпусков никак не отражаются. Использование резерва отпусковрезерв отпусков как обеспечение используется для возмещения лишь тех расходов, для покрытия которых он был создан (п. 17 П(С) БУ 11). То есть за счет резерва начисляются:— оплата ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков работникам с детьми;— компенсация за неиспользованный отпуск;— взносы к фондам социального страхования на суммы указанных выше отпускных и компенсаций. Использование резерва отражается по дебету субсчета 471 в корреспонденции с кредитом субсчетов:— 661 — на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;— 651, 652, 653, 656 — на сумму начисленных на отпускные или компенсацию взносов к фондам социального страхования. Не всегда сумма начисленного резерва отпусков покрывает сумму отпускных социальных взносов, которые приходятся на них. Особенно часто такая ситуация возникает в летний период, когда работники массово идут в отпуск. В этом случае важно помнить: нельзя использовать резерв больше, чем он был начислен. По этой причине не может быть дебетового остатка по субсчету 471. Сумма отпускных (и социальных взносов), которая не покрывается резервом, насчитывается за счет расходов отчетного периода. Инвентаризация резервакак мы отмечали выше, резерв на оплату отпусков является обеспечением. Согласно п. 18 П(С) БУ 11 остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и в случае необходимости корректируется (уменьшается или увеличивается). В то же время согласный другому документу — п. 11.10 Инструкций № 69 — инвентаризация резервов будущих расходов и платежей заключается в проверке обоснованности остатка указанных сумм на дату инвентаризации, соответствия, утвержденному распорядительным документом руководителя предприятия перечня создаваемых резервов. Как видимый, П(С) БУ 11 предусматривает, что пересмотр резерва на оплату отпусков проводят на каждую дату баланса, а Инструкция № 69 — на дату инвентаризации, то есть раз в году. На наш взгляд, пересматривать размер резерва на оплату отпусков достаточно один раз в год (на конец отчетного года). Если же учет автоматизирован и произвести инвентаризацию резерва отпусков не составляет трудности, то возможен пересмотр остатка резерва на каждую дату баланса (то есть раз в квартал). Пунктом 11.10 Инструкции № 69 предусмотрено, что остаток резерва на оплату отпусков, включая сумму начислений в фонды социального страхования на эти суммы, по состоянию на конец отчетного года определяется по расчету, который базируется на количестве дней неиспользованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплаты труда работников. Среднедневная заработная плата определяется в соответствии с Порядком № 100 так же, как для расчета отпускных. Расчет остатка суммы резерва (Роост) по каждому работнику можно представить в виде следующей формулы: Роост = ФОТ: (КД – П) х Дот х Ксоц, где ФОТ — фактически начислена заработная плата за предыдущих 12 календарных месяцев (из 1-го по 1-ое число) или за фактически отработанный период, если сотрудник проработал менее года; КД — количество календарных дней в расчетном периоде; П — количество праздничных дней в расчетном периоде; Дот — количество неиспользованных дней отпуска; Ксоц — коэффициент, который увеличивает резерв отпусков на сумму начислений к фондам социального страхования, определился по формуле: Ксоц = 1 + (К1 + К2 + К3 + К4): 100. В свою очередь, коэффициенты К1, К2, К3 и К4 — это ставки начислений взносов к фондам социального страхования, которые действуют в текущем году. Отметим, что согласно п. 11.10 Инструкций № 69 количество дней неиспользованного отпуска всеми работниками предприятия, на который создается резерв, не может быть вычислено более чем за два года. При этом количество дней, которые учитываются в остатке резерва на оплату отпусков, уменьшается на дне авансированного отпуска в тех случаях, когда отдельным работникам дежурный отпуск частично был предоставлен в счет будущего (неотработанного) периода. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации резерва отпусков на примере. Пример. По состоянию на 31.12.2009 г. остаток обеспечения на оплату отпусков (сальдо по кредиту субсчета 471) составляет 2800 грн. На эту дату у трех работников остались неиспользованные дни отпуска. Данные

Похожие статьи: